«КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

ТЕМА 8. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ

8.1. Задачи, направления и информационное обеспечение анализа расходов на производство и продажу продукции

8.2. Анализ себестоимости продукции

8.3. Классификация и анализ расходов хозяйствующего субъекта по обычным видам деятельности


8.1. Задачи, направления и информационное обеспечение анализа расходов на производство и продажу продукции

Деятельность любой организации сопряжена с расходами (издержками, затратами). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы – операционные, внереализационные и чрезвычайные. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

В себестоимости находят отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств труда (финансовым возмещением их стоимости являются амортизационные отчисления), предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 р. продукции) – эффективность использования ресурсов. Себестоимость – это основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому ее анализ позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:

В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости.

Ретроспективный анализ себестоимости проводится с целью накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Он направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем производства – прибыль».

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:

В отчетности организации (форма № 2) «Отчете о прибылях и убытках» себестоимость отражается отдельной строкой 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Коммерческие и управленческие расходы (стр. 030 и стр. 040 формы № 2) могут признаваться в составе себестоимости реализованных продукции, работ и услуг. В приложении к бухгалтерскому балансу, в форме № 5, показываются затраты в целом и по отдельным элементам, что позволяет выявить структурные сдвиги в составе затрат. Более подробная информация о составе расходов представлена в статистической форме отчетности – № 1 – предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия». Для оценки степени выполнения плана по себестоимости выпускаемой продукции используются плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

8.2. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – обобщающий показатель производственной деятельности организации, который зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда (выработки) и другими относительными показателями. Эффективность использования ресурсов в совокупности можно оценить с помощью показателя себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль производимой продукции.

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Для организаций с массовым характером производства и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

Одним из направлений анализа себестоимости является анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции.

Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции – как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены. Себестоимость 1 р. товарной продукции определяется по формуле

, (8.1)

где Ус – себестоимость 1 р. товарной продукции (уровень затрат);
Qi – объем выпуска изделий в натуральных показателях i-го наименования из множества наименований n; ci – расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции) i-го наименования; pi – цена одного изделия i-го наименования; n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий на удельный вес соответствующего изделия в общем объеме выпуска:

. (8.2)

Тогда выражение (8.1) может быть преобразовано:

или . (8.3)

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет величина затрат ресурсов каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

, (8.4)

где m – количество видов затрат, реализованного сырья и материалов; zj – величина затрат, ресурсов j-го вида; pj – цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 р. товарной продукции оказывают следующие четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

На полную себестоимость, кроме перечисленных факторов, влияет объем выпуска продукции. Факторы первого и других порядков, влияющие на полную себестоимость и уровень затрат, представлены на рис. 8.1. Объем выпущенной продукции влияет на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается [23, с. 222-244].

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам (прямым материальным, прямым трудовым, накладным) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих факторную систему (см. рис. 8.1), на первом этапе целесообразно рассмотреть влияние таких факторов на себестоимость единицы продукции, как:

Удельная величина расходов на единицу выпуска продукции характеризует ее ресурсоемкость.

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов.

На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле

,  

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции. Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы продукции показан в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки

Показатели Формула расчета Факторы влияния Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре Структурные сдвиги в ассортименте продукции
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах Уровень расходов (затратоёмкость)
4. Фактическая себестоимость единицы продукции Структура, затратоёмкость, изменение цен

Данные для анализа себестоимости единицы продукции показаны на примере в табл. 8.2.

Таблица 8.2

Данные для анализа себестоимости единицы продукции

ШАГ 1. Рассчитаем себестоимость единицы продукции к среднем по организации (гр. 7, гр. 8, гр. 9) как средневзвешенную величину. Как видно из табл. 8.2, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 р. (119,38 – 115,13). На уровень себестоимости оказали влияние:

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

1. Усредненная себестоимость единицы продукции при плановой структуре определяется:

.

По данным табл. 8.2 получаем

р.

2. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит по всем i oт 1 до n.

 р.

Влияние структурных сдвигов составит

 р.

3. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах

;

 р.

Влияние затратоёмкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру

 р.

4. Средняя себестоимость единицы продукции при фактических значениях структуры, цены и затратоёмкости

;

 р.

Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах:

 р.

Таким образом, учет влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет оценить изменения себестоимости единицы продукции при изменении цен на ресурсы.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, влияет объем выпуска продукции.

Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска составит

р.

Изменение себестоимости продукции под влиянием факторов, влияющих на изменение усредненной себестоимости единицы изделия:

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:

Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединены в табл. 8.3.

Таблица 8.3

Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, р.

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоёмкости продукции. По данным примера относительная экономия составила

(–0,97 – 11,45) · 554 = 6880,68 р.

Факторный анализ себестоимости единицы продукции проводится для отдельных узкоспециализированных производств. Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, является показатель затрат на один рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий – показатель затрат на один рубль товарной продукции. Этот показатель может использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как непосредственно связан с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами, измеряемыми прибылью и рентабельностью.

На показатель затрат на один рубль товарной продукции, или уровень затрат, кроме рассмотренных факторов, влияют цены на реализуемую продукцию.

Для факторного анализа уровня себестоимости единицы продукции данные табл. 8.2 дополнены индексами цен на изделия. Количественные показатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (см. табл. 8.4).

Таблица 8.4

Данные для анализа затрат на 1 р. товарной продукции

ШАГ 2. По данным табл. 8.4 рассчитаем уровень затрат на 1 р. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.

В процессе анализа проводятся следующие расчеты:

а) уровень затрат на рубль товарной продукции по плану

б) уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру:

в) уровень затрат фактический при плановых ценах на ресурсы

г) уровень затрат фактический в сопоставимых ценах на продукцию

д) уровень затрат фактический

Результаты расчетов сведём в табл. 8.5 и проанализируем. 

Анализ полученных результатов. Себестоимость одного рубля товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,5 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию (6,16 коп.). Рост себестоимости 1 р. товарной продукции на 11,46 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоемкости единицы продукции.

Таблица 8.5

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 р. товарной продукции

8.3. Классификация и анализ расходов хозяйствующего субъекта по обычным видам деятельности

Классификация расходов хозяйствующего субъекта важна для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Дадим характеристику приведенной классификации. Все расходы хозяйствующего субъекта по производству продукции учитываются либо по экономическим элементам, либо по статьям калькуляции.

1. По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): "При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Начиная с бухгалтерской отчетности за 1995 г., в форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица под названием «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

2. По калькуляционным статьям затрат. Являясь важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определять:

В связи с этим возникла необходимость классификации по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, т. е. те затраты, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем – выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

В 2001 г. Положение о составе затрат было отменено в связи с введением с 1 января 2002 г. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Предполагалось, что отраслями будут разработаны новые Положения, более соответствующие условиям рыночной экономики. Однако этого не произошло, хотя не теряется надежда, что новые положения о составе затрат будут разработаны ведущими отраслями национальной экономики, это будет способствовать эффективности работы организаций тех или иных отраслей экономики России. Поэтому в настоящее время используем прежнюю типовую структуру статей калькуляции и приведем типовую номенклатуру статей калькуляции.

Типовая номенклатура статей калькуляции:

Итого: производственная себестоимость:

Итого: себестоимость производства и продажи.

3. Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов, – они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

4. Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т. п.

5. Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные) расходы. Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

6. Основные, накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): на материалы, заработную плату производственным рабочим и т. п. Накладные – это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

7. Комплексные, одноэлементные расходы. Комплексные расходы – это расходы, в состав которых входят несколько элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие и т. п.). Одноэлементные, как правило, – прямые расходы: амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т. п., сырье, топливо и энергия могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитываются по той или иной статье расходов.

8. Текущие, единовременные расходы. К текущим (постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным (однократным или возникающим с периодичностью более месяца) относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

9. Производственные, коммерческие расходы. Деление расходов на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла – производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание расходов на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды расходов различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения их удельного веса при осуществлении отдельных операций.

10. Производительные, непроизводительные расходы. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит и том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, брак продукции и т. п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что их большая часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

11. Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые. Эта классификация расходов необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти ресурсы не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Основными аналитическими процедурами при этом являются:

Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится по схеме табл. 8.7.

Таблица 8.7

Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели:

,

где k – количество статей затрат.

Используя способ абсолютных ризниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи:

.

Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, чему должна быть равна величина расходов по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической суммой расходов и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

,

где Tc – темп изменения суммы расходов в целом по организации (табл. 8.8).

Таблица 8.8

Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов

Рассмотрим варианты расчётов.

Первый вариант расчета:

а) изменение за счет структуры сдвигов составит изменение затрат

б) прочее изменение затрат составит

;

Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Себестоимость по каждой статье изменяется также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например инфляции затрат или увеличения объема выпуска продукции.

Второй вариант расчета:

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 р. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится по схеме табл. 8.9.

Таблица 8.9

Затраты на производство продукции по статьям

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ прямых затрат. Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на величину прямых материальных затрат исходим из того, что прямые материальные затраты зависят:

Таблица 8.10

Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

В свою очередь, на величину материалоемкости влияют факторы, приведенные на рис. 8.1.


Рис. 8.1. Факторная модель анализа материалоемкости продукции

Отклонение прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается корректировкой базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

,

где ΔTпр – темп прироста объема выпуска продукции;

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры выпуска продукции Cм(D) определяется путем вычитания из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т. е.

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическому объему выпуска продукции:


или

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 8.11.

Таблица 8.11

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

Объектом управленческого анализа в организации является изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (+14 ден. ед. – в нашем примере). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние другие факторы (схема влияния факторов), приведенные на рис. 8.1.

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов.

Анализ косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные) расходы; часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода).

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете затратами как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь – прямой резерв снижения себестоимости продукции.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах – расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 р. товарной продукции (т. е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции. Детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления.

Вопросы и задания для самопроверки

  1. Зачем нужно считать затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
  2. Какая служба на предприятии должна определять структуру затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
  3. Какой элемент затрат на производство и реализацию продукции является основным и почему?
  4. Чем отличаются цеховые расходы от общезаводских?
  5. Зачем нужно рассчитывать калькуляцию затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
  6. Назовите основные направления анализа себестоимости продукции.
  7. Какие факторы влияют на уровень затрат и на совокупную себестоимость?
  8. Какие отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных расходов?
  9. Рассчитайте темп роста (в %) себестоимости продукции в отчетном периоде по отношению к базисному, если известно, что оплата труда с начислениями составила в базисном периоде 11 673 тыс. рублей, а в отчетном 12 536 тыс. рублей, материальные затраты составили в базисном периоде 51 382 тыс. рублей, а в отчетном 52 412 тыс. рублей и амортизация составила в базисном периоде 7 386 тыс. рублей, а в отчетном 8 012 тыс. рублей.